2015注會“借題發揮”會計篇：商譽減值 

隨著注冊會計師考試的日益臨近，大家現在可謂是馬力全開、全力備考。從網校答疑板和論壇相關版塊來看，考生們在做題中遇到的困難也是越來越多了。與其“就題論題”不如“借題發揮”，於是我們就針對一些大家重點關注或較復雜的題目做了一下“發揮”，希望能對各位復習備考2015年的注會考試有所幫助！

一、 典型題目：

甲公司有一個控股子公司乙公司，2009年12月末，甲公司以1 650萬元的價格購入乙公司80%的股權，從而取得對乙公司的控制權。股權轉讓手續於當月辦理完畢。購買日乙公司可辨認淨資產公允價值為1 500萬元。甲公司與乙公司此前不存在關聯方關系。甲公司將乙公司認定為一個資產組。至2010年12月31日，乙公司可辨認淨資產按照購買日的公允價值持續計算的賬面價值為1 950萬元。甲公司估計包括商譽在內的資產組的可收回金額為1 875萬元。甲公司合並報表應確認的商譽減值損失金額為（ ）。

A．637.5萬元

B．562.5萬元

C．297.5萬元

D．450萬元

二、 解題思路：

合並商譽＝1 650－1 500×80%＝450（萬元）﹔總商譽＝450/80%＝562.5（萬元）﹔2010年末，乙公司作為一個資產組，其包含商譽在內的賬面價值＝562.5＋1 950＝2 512.5（萬元），可收回金額為1 875萬元，應計提減值損失637.5萬元，首先沖減全部商譽的賬面價值，確認總商譽減值562.5萬元，因此甲公司合並報表中商譽應計提的減值損失為450萬元（562.5×80%）。

【正確答案】D

三、 涉及知識點：

1、商譽減值測試

http://www.chinaacc.com/zhucekuaijishi/fxzd/wa1502042537.shtml

四、 擴展問題：

商譽減值進行兩次測試的原因？ 

如果包含商譽的可收回金額與不包含商譽的可收回金額是一樣的，那麼無論是否進行兩次減值測試，最終計算的結果是一樣的，如果不一樣，那麼最終的處理結果就是不同的。

例如：可辨認資產的賬面價值為100萬元，可收回金額為80萬元，包含商譽的資產組的可收回金額為90萬元，商譽本身的賬面價值為20萬元，則第一步測試的時候，可辨認資產發生減值20萬元，然后第二歩測試，含商譽的賬面價值為120，可收回金額為90萬元，這樣總的減值金額為30萬元，而第一步測試可辨認資產減值20萬，那麼商譽減值10萬，如果直接省略掉第一步，那麼商譽的減值金額就是20萬，承擔了可辨認資產的減值金額。

因此：對不包含商譽的資產組進行減值測試是理論上的處理，對包含商譽的資產組減值測試時都需要這一步。但是並不是很具有操作性，因為隻有分別給出包含商譽的可收回金額和不包含商譽的可收回金額時，這一步才顯得很有必要，但是題目中往往給出一個可收回金額，而企業很難計算出不包含商譽的可收回金額，所以我們做客觀題時可以跳到第二步。但是主觀題的時候，最好是進行兩步減值測試處理。