2015注會“借題發揮”會計篇：可收回金額 

隨著注冊會計師考試的日益臨近，大家現在可謂是馬力全開、全力備考。從網校答疑板和論壇相關版塊來看，考生們在做題中遇到的困難也是越來越多了。與其“就題論題”不如“借題發揮”，於是我們就針對一些大家重點關注或較復雜的題目做了一下“發揮”，希望能對各位復習備考2015年的注會考試有所幫助！

一、 典型題目：

20×6年12月31日，甲公司庫存A產品2 000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合同，將賠償丁公司2 000萬元。銷售合同約定A產品的銷售價格（不含增值稅額，下同）為每件5萬元。20×6年12月31日，A產品的市場價格為每件4.5萬元，銷售過程中估計將發生的相關稅費為每件0.8萬元。A產品的單位成本為4.6萬元，此前每件A產品已計提存貨跌價准備0.2萬元。

計算甲公司20×6年A產品應確認的存貨跌價損失金額，並說明計算可變現淨值時確定銷售價格的依據。

二、 解題思路：

簽訂合同＝成本500×4.6－可變現淨值（500× 5－500×0.8）＝200（萬元）﹔

未簽訂合同＝成本1 500×4.6－可變現淨值（1 500×4.5－1 500×0.8）＝1 350（萬元）

20×6年A產品應確認的存貨跌價損失金額＝200＋1 350－2 000 ×0.2 ＝1 150（萬元）

計算可變現淨值時所確定銷售價格的依據：為執行銷售合同而持有的A產品存貨，應當以A產品的合同價格為計算可變現淨值的基礎，超出銷售合同訂購數量的A產品存貨，應當以A產品的一般銷售價格（或市場價格）為計算可變現淨值的基礎。

三、 涉及知識點：

可回收金額的計量

http://www.chinaacc.com/zhucekuaijishi/fxzd/wa1502045752.shtml

四、 擴展問題： 

為什麼可收回金額的確定採用“孰高”原則？

採用“孰高”原則是依據一般情況下企業的經濟決策確定的。

比如甲企業現在有一設備賬面價值是100萬元，公允價值減去處置費用后的淨額為80萬元，未來現金流量的現值是70萬元，則公允價值減去處置費用的淨額80萬元和未來現金流量現值70萬元都是設備可以在市場上得到的價格。甲企業如果現在將其出售可以獲得80萬元，如果將來出售折現可以獲得70萬元，那麼甲企業在決策上就會選擇現在出售獲得80萬元的經濟利益。則這項固定資產的真實價值就是80萬元（較高者），所以取值時要採用“孰高”的原則，而不是採用“孰低”原則。從同一個時點來看，哪種方式創造的經濟利益大，企業就會選擇這種取得較高經濟利益的方式。

來源：中華會計網校