2015注会“借题发挥”会计篇：可收回金额 

随着注册会计师考试的日益临近，大家现在可谓是马力全开、全力备考。从网校答疑板和论坛相关版块来看，考生们在做题中遇到的困难也是越来越多了。与其“就题论题”不如“借题发挥”，于是我们就针对一些大家重点关注或较复杂的题目做了一下“发挥”，希望能对各位复习备考2015年的注会考试有所帮助！

一、 典型题目：

20×6年12月31日，甲公司库存A产品2 000件，其中，500件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同，如果甲公司单方面撤销合同，将赔偿丁公司2 000万元。销售合同约定A产品的销售价格（不含增值税额，下同）为每件5万元。20×6年12月31日，A产品的市场价格为每件4.5万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元。A产品的单位成本为4.6万元，此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元。

计算甲公司20×6年A产品应确认的存货跌价损失金额，并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据。

二、 解题思路：

签订合同＝成本500×4.6－可变现净值（500× 5－500×0.8）＝200（万元）；

未签订合同＝成本1 500×4.6－可变现净值（1 500×4.5－1 500×0.8）＝1 350（万元）

20×6年A产品应确认的存货跌价损失金额＝200＋1 350－2 000 ×0.2 ＝1 150（万元）

计算可变现净值时所确定销售价格的依据：为执行销售合同而持有的A产品存货，应当以A产品的合同价格为计算可变现净值的基础，超出销售合同订购数量的A产品存货，应当以A产品的一般销售价格（或市场价格）为计算可变现净值的基础。

三、 涉及知识点：

可回收金额的计量

http://www.chinaacc.com/zhucekuaijishi/fxzd/wa1502045752.shtml

四、 扩展问题： 

为什么可收回金额的确定采用“孰高”原则？

采用“孰高”原则是依据一般情况下企业的经济决策确定的。

比如甲企业现在有一设备账面价值是100万元，公允价值减去处置费用后的净额为80万元，未来现金流量的现值是70万元，则公允价值减去处置费用的净额80万元和未来现金流量现值70万元都是设备可以在市场上得到的价格。甲企业如果现在将其出售可以获得80万元，如果将来出售折现可以获得70万元，那么甲企业在决策上就会选择现在出售获得80万元的经济利益。则这项固定资产的真实价值就是80万元（较高者），所以取值时要采用“孰高”的原则，而不是采用“孰低”原则。从同一个时点来看，哪种方式创造的经济利益大，企业就会选择这种取得较高经济利益的方式。

来源：中华会计网校